论我国司法解释上的司法认知
李红军
内容摘要：司法认知是源自英美法系国家的证据立法实践的一项重要的证据规则, 经过长期发展，已构成证据法上的一个基本问题，对于确定举证责任的范围具有重要意义。但在我国对于司法认知的理论研究和司法实践都是一个比较薄弱的环节, 最高人民法院通过多个司法解释，对司法认知规则进行了初步的规定，但这些规定仍然比较粗糙，本文拟对这些司法解释的规定进行梳理和检讨，并提出自己的一些立法建议。
关键词：司法认知 司法解释 建议
中央电视台《今日说法》栏目曾报道过这样一个具有相当典型性的案例：一家软件公司（下简称软件公司）经过长期的努力、投入大量资金开发了一种智力游戏软件，并在全国各主要城市的软件市场上销售，在公司所在地获得了良好的销售反应。然而，投入市场不到几个月，该软件的销售量急剧下降，经该公司调查，发现当地的许多家销售商正在销售该游戏程序的游戏软件，价格低于原版几十倍，而该盗版软件来自一家音像制品公司（以下简称盗版公司）。为了取得证明该盗版公司侵权事实成立的证据，软件公司派其工作人员以顾客的身份与其洽谈购买大批量盗版的事宜。后软件公司凭借记录交易过程的录音资料、合同以及付款发票等证据将盗版公司告上法庭。一审判决软件公司胜诉。盗版公司不服上诉至二审法院，二审法院以软件公司构成“诱使地下公司侵权”，收集证据过程违反程序为由，不予采纳软件公司提供的证据材料，二审法院此时面临两难的境地，如果判决侵权成立，则证据不足，如果判决侵权不成立，又违背了起码的事实，伤害了实体正义。最终，二审法院还是判决盗版公司构成侵权，但对该判决结果，二审法院未阐明任何理由。显然，从法理上讲，二审法院的判决证据是不充分的，违背了证据法。
那么，二审法院是否有其他办法来解决本案的难题呢？笔者认为，如果依照司法认知的理论，该盗版公司制作的盗版软件在当地市场大量低价销售，其侵权事实已构成一种无可争执的显著事实，法官只要稍作调查即可获知。依据司法认知规则，法院对此事实应当直接确认，软件公司无须举证，二审法院也能在判决理由中阐明其认知，避免出现 “无理判决”。
众所周知，盗版行为在我国得以恣意横行，正是因为受害人难以通过正常渠道收集证据证明盗版行为及其侵权事实，这显然有悖于追求公正合理的法治精神。
从这个案例可以看出如果确立司法认知制度，将极大地降低受害人的维权成本并节约司法资源，有效地抑制盗版行为。
一、司法认知概要
所谓司法认知又称审判上的知悉，系译自英文的judicial notice，最早可以追溯到罗马法上“显著之事实，无需证明”这句古老法谚。对于该概念的定义，目前国内权威的观点是李学灯先生对司法认知下的定义——认为司法认知即是法院对于应适用之法律或某种待认定之事实，无待当事人主张，亦予斟酌[1]。根据该定义，司法认知有以下几个特点而与免证事实、自认、推定、预决的事实和公证的事实相区别：
司法认知的主体仅限于审判机关，法院依职权对特定事项进行司法认知，当事人可以申请法院对特定的事项采取司法认知，但没有自行采取司法认知的权利和资格；司法认知的对象是特定事项，不仅包括案件事实，而且应包括与案件相关的法律；司法认知的效力是绝对的。虽然在法官决定认知前，当事人有权对认知的适当性及其内容提出异议，但是，一旦法官对某事项采取了认知，就排除了当事人运用反证将其予以推翻的可能性，而只能向上诉审或再审程序寻求纠正的机会[2]。
综合这些特征可以看出，司法认知本质上是法官的一种职务行为，是法官运用审判权直接对事实和法律予以认知的行为。正如摩根所认为的那样，“法官的职责是解决当事人间法律关系遭受影响的争执，此种争执，或为法律问题，或为事实问题，或兼而有之。”[3]
学者认为，司法认知所以成为证据法上的一项重要制度，是由于司法认知具有多方面的价值，特别是司法认知规则可以缩短和简化程序，符合程序效益性的要求。一方面防止当事人滥用职权,拖延诉讼,另一方面使法院将有限的时间和资源投入到需要查明的存在合理争议的事实。[4]
二、对我国司法解释上司法认知的相关规定的检讨
我国三大诉讼法中均没有司法认知这一概念,相关的内容的规定集中体现在最高人民法院的三个司法解释中：
最高人民法院在 1992 年发布的《关于适用 < 中华人民共和国民事诉讼法 > 若干问题的意见》（以下简称1992年《意见》）第 75 条规定下列事实，当事人无需举证：（１）一方当事人对另一方当事人陈述的案件事实和提出的诉讼请求，明确表示承认的；（２）众所周知的事实和自然规律及定理；（３）根据法律规定或已知事实，能推定出的另一事实；（４）已为人民法院发生法律效力的裁判所确定的事实；（５）已为有效公证书所证明的事实。
对于该司法解释的规定，有学者认为“本条规定虽然没有使用‘司法认知’一词,但‘当事人无需举证’的后果是人民法院可以直接认定上述五种事实,因此,本条从另一个侧面规定了司法认知,是一个比较典型的规定。”[5]在此,论者混同了司法认知与自认、推定、预决事实、公证事实，另有学者认为，我国从立法的角度直接将已为有效公证书所证明的事实列为司法认知的对象，在中外各国的立法例中实属鲜见，可谓是一种创举。[6]实际上,上述《意见》的规定中只有(2)才是关于司法认知的规定,而(1)是关于自认的规定,(3)是关于推定的规定,(4)是关于预决事实的规定,(5)是关于公证事实的规定。关于司法认知与自认、推定、预决事实及公证之间的区别，已有学者进行了详细论述，本文不再赘述[7]。
我们认为，该司法解释关于司法认知的规定有两个明显的缺陷：其一是使之与当事人的承认推定、预决的事实和经过公证证明的事实等相并立,混淆了它们之间的差别，表明我国实践中对司法认知概念认识不清,反映出相关理论的研究不足；其二是将司法认知的内容放在当事人无须举证的范围内加以规定,没有将其视为一种独立的认定事实或法律的方式，没有认识到司法认知是一种法官的职务行为的性质。
最高人民法院于2001 年颁布的《最高人民法院关于民事诉讼证据若干规定》（以下简称《民事诉讼证据规定》）第 9 条规定下列事实当事人无需举证证明:（一）众所周知的事实； (二)自然规律及定理； （三）根据法律规定或者已知事实和日常生活经验法则?能推定出的另一事实；（四）已为人民法院发生法律效力的裁判所确认的事实；（五）已为仲裁机构的生效裁决所确认的事实； （六）已为有效公证文书所证明的事实。 前款（一）、（三）、（四）、（五）、（六）项，当事人有相反证据足以推翻的除外。”
我们认为，这一司法解释与1992年《意见》相比较，其突出的特点是规定对于除自然规律及定理以外的无须举证的事实，当事人举出相反证据足以推翻的，法院不得直接认定。这一规定表现出司法实践中已经认识到对自然规律及定理的直接认定与对其他五种事实的直接认知在效力上有明显的区别，具有绝对性，不能被反证推翻。
虽然作了这样的区分，但《民事诉讼证据规定》仍然没有脱离1992年《意见》的窠臼，具有与1992年《意见》完全相同的缺陷。
最高人民法院２００２年《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》（以下简称《行政诉讼规定》）第68条规定“下列事实法庭可以直接认定： （一）众所周知的事实； (二)自然规律及定理； （三）按照法律规定推定的事实； （四）已经依法证明的事实； （五）根据日常生活经验法则推定的事实。前款（一）、（三）、（四）、（五）项，当事人有相反证据足以推翻的除外。”
《行政诉讼证据》68条与前两个司法解释的相关规定相比较，其突出的特征是强调“法庭可以直接认定”，也就是说法院依职权予以认定，这一规定已经揭示了司法认知的本质--------一种职务行为，因此，笔者认为《行政诉讼证据》68条的规定已经初步具备了司法认知的特点。
通过对以上三个司法解释相关规定的梳理，我们可以看出，人民法院在司法实践中对司法认知的认识经历了一个比较长的过程，《行政诉讼证据规定》68条的规定已初步具备了司法认知的特点，但总体上来讲，我国在立法及司法解释层面上仍然没有规定司法认知制度，相关规定有很大的不足，其表现如下：
1、《行政诉讼证据规定》68条仅仅是针对行政诉讼，在民事诉讼方面，仍然是将具有司法认知性质的内容纳入无须举证的范围里加以规定,使之与当事人的承认推定、预决的事实和经过公证证明的事实等相并立, 未能认识到司法认知作为一种独立制度的价值和意义；
2、这些规定内容非常有限，对司法认知的程序、效力都未能有所涉及,没有形成一个完整的体系，无法对司法实践进行有效的指导,司法认知也因此没能发挥其应有的作用；
3、2002年的《规定》仅管规定了法庭作为认定的主体，但是使用的是“可以直接认定”的立法语言，因此从反面解释，法庭也可不 “直接认定”，这就使司法认知与否完全取决于法庭的裁量，法庭没有必需认知的义务，从立法上讲没有规定必予认知事项，从实践上讲可能产生法官滥用职权的可能；
4、就目前三个司法解释均没有对法律的认知作任何的规定；
5、我国在刑事诉讼中没有任何与司法认知相关的规定。
三、建立我国的司法认知制度
由于司法认知制度具有重大的制度功能，笔者认为有必要在我国建立完整的司法认知制度。而要建立该制度，笔者初步认为以下几个方面致为重要：
第一、充分认识司法认知制度的价值，以法律的形式明确规定司法认知和无须举证两项制度，从而明确司法认知与自认、预决的事实及推定等概念的区分,明确它们在效力、程序、适用范围上的差异, 以使其各自发挥应有的作用。
第二、需要明确规定司法认知的对象；
笔者认为必须明确司法认知的对象，首先是需要将法律纳入司法认知的范围，同时区分必予认知和可予认知，使司法认知的适用规范化。
就司法认知的法律事项而言，笔者认为需要根据我国的法律的形式和效力的不同，首先同时规定司法认知的对象包括事实和法律两个方面，然后进一步区分不依申请必予认知的对象和依申请必予认知的对象。其中笔者认为以下几个问题需要注意：
1、地方法规和规章所以应当规定为依申请必予认知的对象。是因为在中国法的渊源中，地方法规和规章是一种数量极其庞大的法律渊源，此外，民族自治地方的人民代表大会依据当地民族的政治、经济和文化特点，并经履行一定的报批程序后在不同宪法、民族区域自治法及其他法律法规相抵触的前提下，制定颁布的规范性法律文件即民族自治地方的自治条例和单行条例也属于广义的地方性法规的范畴。对于地方性法规和自治条例及单行条例，法官应当尽可能利用一切可能的调查手段，包括寻求当事人及其律师的援助，来确定应适用的地方性法规。而且，随着科技发展的日新月异，信息交流与传播手段的不断进步将使问题变得愈来愈简单。但鉴于地方性法规、自治条例及单行条例、规章的数量庞大，要法官一一知悉实属不易，但适用法律乃法官的义务之所在，法官绝不可以此为由推卸其责。所以，对地方性法规和自治条例及单行条例、规章的必予认知，应以当事人的申请为条件。尤其是当法官审理跨区域的民商事案件时，有时需要适用外省（或市）的地方性法规，此时更需要当事人提供申请甚至相关资料以协助法官为正确的认知活动。
2、别行政区法律是一类特殊的法的渊源，既不同于我国一般地方行政区域的地方性法规和地方政府规章，也不同于联邦制下的州法律。而且，从渊源上讲，也具有其复杂性。香港的法律属于普通法系，其法律渊源不中判例法更占据相当重要的地位。而澳门和台湾地区属于大陆法系，但也一般地承认判例法的效力，这与内地的作法有所不同。笔者以为，当案件涉及特别行政区法律时，实际上类视于涉外案件，应当参照国际冲突法首先选择准据法，然后区别不同情形分别对待。其中特别行政区基本法是由全国人大制定的，在特别行政区内具有最高的法律效力，为不依申请必予认知的对象。香港特别行政区原有的普通法、衡平法，澳门和台湾地区的原有法律，除同其基本法相抵触或经其立法机关依法定程序修改外，以及区立法机关新制定的法律，均归入依申请的必予认知范畴，经当事人提出申请后，由法官依职权主动调查，法官也可要求当事人提供适当的资料。至于区内其他的具有法律效力的条例或行政法规等规范性文件则属于可予认知的对象。
3、显著事实应当规定为依申请必予认知的事项；
一项事实是否显著，判断标准并非总是很明确。显著事实的判断应以一般公众的认识为标准，并且将其限定在审理案件的法院的管辖区域内，具体地说，必须具备两个条件：其一是在该区域内为大多数人所知悉；其二是审判人员亦知悉且认为属于众所周知的事实。之所以作此严格规定，源于针对必予认知的对象，必须保证其绝对的客观性。作为法官来说，他同时具有一般公众和特殊裁判者的双重身分，要求他在审理案件时完全站在一般公众的立场做出判断，客观上不太可能。而且，一般来说，已为一般公众所知的事实，法官更应知晓。当然，也不排除实践中存在这样的问题，即对于确系在某一区域为众所周知、不存在争执的事实，唯独审理该案的法官不知，这只能说是法官的失职，对此可有当事人提供适当的知识，以辅助法官取得必要的知识，从而加以认知，然而此处的提供适当知识，并非担负举证责任，而是提请法官注意而已。对于显著事实，因其种类繁多，丰富多彩，其内容涉及社会生活的方方面面，要求法官对此一并加以注意，未免过于苛刻，因此针对显著事实，一般要求有当事人的主动申请。鉴于显著事实属于在审判法院管辖区域范围内被绝大多数人所知悉的普通知识，一旦当事人提出了申请，法官就必须予以认知。
4、习惯应予司法认知，但宜规定为可予认知的对象；
习惯作为一种行为规范，具有相当的规范功能，特别是在一些民事纠纷中，我国法律明确规定了习惯可以作为一种法律渊源，比如《合同法》第60条、第61条的规定，因此在案件涉及某些习惯时，法官可以行使自由裁量权对习惯内容结合案件的具体情况进行认知。当然，由于习惯各地不同、数量庞大，要求法官一一知悉是不可能的，因此需要案件当事人提出申请。
第三、需要明确规定司法认知的程序；
规定司法认知的程序有利于避免司法认知的随意性,而违反程序的司法认知应被视为无效。笔者认为司法认知的程序中，以下两个方面是必须加以规定的:
1、告知程序；
中央国家机关附属宾馆、招待所行业比照执行新会计制度有关帐务处理的规定
国务院机关事务管理局
中央国家机关附属宾馆、招待所行业比照执行新会计制度有关帐务处理的规定
国务院各部委、各直属机构：
根据财政部（94）财文字第2号对《关于中央国家机关实行自收自支管理的附属事业单位比照执行新财务、会计制度的请示》的批复，经研究决定，从1994年1月1日起，中央国家机关附属宾馆、招待所行业执行新的《旅游、饮食服务企业会计制度》，不再执行《中央国家机关附属自收自支预算单位会计制度》。现将新旧会计制度衔接的有关帐务处理规定如下：
一、 调帐原则
1994年1月1日前仍按照原会计制度进行日常会计核算，编制有关的会计报表，1994年1月1日起，执行新的《旅游、饮食服务企业会计制度》。
调帐时，按照新会计制度的要求，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等），应作1993年底以前发生的经济事项补记到1993年12月份帐内。单位应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为1994年1月份的期初数。
二、 帐目调整
执行新会计制度时，应将原使用的会计科目余额转入新制度规定的会计科目，并按下列规定进行调整
1、 固定资产
新老会计制度都使用固定资产科目，只是划分标准不同。
固定资产转为低值易耗品时，如果低值易耗品采用一次摊销法，作分录：
借：累计折旧（已提折旧）
待摊费用或递延资产（固定资产净值）
贷：固定资产（固定资产原价）
如果低值易耗品采用五五摊销法，作分录：
1/借：累计折旧（已提折旧）
贷：低值易耗品一摊销（固定资产原价一半）
借或贷：待摊费用或递延资产（差额）
2／借：低位易耗品一在用低值易耗品（原价）
货：固定资产（原价）
低值易耗品不再转为固定瓷产，以后新发生的，再按新标准进行固定资产核算。
2、 对外投资、有价证券
取消"对外投资"和"有价证券"科目，增加"短期投资"和"长期投资"科目。
调帐时，有价证券和对外投资中，属于不准备在一年内变现的投资，
转入长期投资，分录：借：长期投资
贷：对外投资
属于一年内随时变现的，转入短期投资，分录：借：短期投资
贷：对外投资
在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予结转，预提时，应先按照债券票面价值和票面利率以及已持有的时间计算出长期债券投资应计的利息：
借：有价证券
贷：专用基金
转帐时，将长期债券本息：借：长期投资
贷：有价证券
将短期债券本息：借：短期投资
贷：有价证券
在采用权益法的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其占有的接受投资企业所有权益的增减变动而变动，即接受投资单位净资产增加（减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。按照新制度规定，长期投资采用权益法的企业，在进行上述调帐前，还应将对外投资帐户授权益法的要求进行调整，调整增加的数额：
借：对外投资
贷：固定基金
调整减少作相反分录。
3、材料
把余额转入"原材料"科目，作分录：
借：原材料
贷：材料
4、燃料
新会计制度设此科目，故保留。
5、包装物和低值易耗品
原制度规定，出租、出借包装物采用五五摊销法，在用低值易耗品采用一次计入法、使用期限摊法和五五摊销法三种方法。
新制度规定，包装物和低值易耗品可以采用一次摊销法，数额较大的可以通过"待摊费用"或"递延资产"科目分期摊销。作分录：
借：待摊费用或递延资产（摊余价值）
借：低值易耗品或包装物一摊销（已摊销价值）
贷：低值易耗品或包装物一在用（实际价值）
6、物料用品
新会计制度设此科目，故保留。
7、商品
取消此科目，转到新会计制度中"库存商品"科目。分录：
借：库存商品
贷：商品
8、待摊费用
新制度仍设"待摊费用"科目，但核算内容有所变化。
分解原制度"待摊费用"科目，其中摊销期在一年以内的，仍留在"待摊费用"科目中核算，摊销期超过一年的，新制度设置"递延资产"科目。
"递延资产"科目，核算单位发生的不能全部计入当期损益，应由以后年度分期摊销的费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在一年以上的其它待摊费用。
调帐时，单位应作以下会计处理：
l、对"待摊费用"科目的余额进行分析。属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转；属于一年以上摊销的费用，转入"递延资产"科目，分录：
借：递延资产
贷：待摊费用
2、租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目，仍在固定资产科目核算，不予结转；凡未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程”或"专项工程支出"科目，与其它未完工程支出一并转入"在建工程"科目，待完工后，再按新的制度要求，转入"递延资产"科目。
9、现金
新老会计制度均有"现金"科目，其核算内容基本相同，"现金"科目增加外币资金核算内容。
调帐时，应将"现金""外汇券"科目的余额直接转入新帐中的"现金"帐户。
10、银行存款、专项存款
老制度中的"银行存款"和"专项存款"余额，均转入新制度中"银行存款"科目中，即取消"专项存款"科目。
11、业务周转金
新制度取消了此科目，单位内部各部门周转使用的备用金，在"其他应收款"科目核算，或单独设置"备用金"科目核算。
通过"其他应收帐"核算的单位，应将"业务周转金"科目余额转人"其他应收款"科目，分录：
借：其他应收款
贷：业务周转金
通过增设"备用金"科目的单位，直接将"业务周转金"科目余额转入"备用金"科目，分录：
借：备用金
贷：业务周转金
12、预付款
新会计制度允许保留此科目。
13、应收业务收入
新制度取消了"应收业务收入"科目，设置"应收帐款"科目。调帐时，把"应收收务收入"的余额转入"应收帐款"的借方。
14、其他应收款。
其他应收款科目保留且内容一样。
15、预付工程款
新制度取消了此科目，设置"在建工程"科目。调帐时，将“预付工程款”的余额转入"在建工程"科目，分录：
借：在建工程
贷：预付工程款
16、待处理财产损失、"待处理财产损溢"。已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办法处理完毕，不存在调帐问题；已列入待处理流动资产的损失和盘盈，尚未处理完毕的部分，应分别自"待处理财产损失"和"待处理财产盘盈"科目转入"待处理财产损溢"科目。
17、库存有价票券、发行有价票券
原制度中设置了这两个科目，新制度没有设置。如单位设置了这两个科目并有余额，应保留余额并沿用旧帐。
18、应弥补亏损
新制度取消了此科目，调帐时，应区份情况处理：应由预算或上级主管部门弥补的亏损，反映了企业与国家的结算关系，企业在未收到此项补亏资金前，作为一笔债权，仍保留在"应弥补亏损"科目内，待有关方面弥补后，逐步转平。
应由以后年度弥补的亏损，属于所有者权益的减项，调帐时应将其余额转入"利润分配一未分配利润"科目，
借：利润分阶一未分配利润
贷：应弥补亏损
19、拨付所属资全
新制度没有设置此科目，但对于有附属单位的企业，可根据需要议程，并保留原科目余额；附属单位相应增设"上级拨入资金"科目。
20、专项物资
新制度取消了此科目，调帐时：
借：在建工程--工程物资
贷：专项物资
21、专项工程支出
新制度取消此科目，调帐时，应将"专项工程支出"进行相应调整后，将其余额转入"在建工程"中去。
22、专项应收款
新制度取消此科目，调帐时，应将"专项应收款"分别转入"应收帐款"和"其他应收款"中。
单位如将投资借款的应计利息计入"专项应收款"科目的，在进行上述调帐前应先将这部分利息冲减"专用基金"或转入"待摊费用"或"递延资产"科目。
23、收益分配
新制度将原制度中的"收益分配"分解为"利润分配"和"投资收益"由个科目。将原制度中的"收益分配"和"分给其他单位的利润"在"利润分配"科目中核算，将"其他单位交来的利润"纳入"投资收益"科目核算。
调帐时、对已计入有关专用基金科目的债券利息收入不予调整；将"其他单位交来的利润"的余额和"分给其他单位的利润"的余额转入"利润分配"科目。建新帐时，再按新制度处理。
24、业务支出
新制度取消"业务支出"科目，建立"营业成本"、"营业费用"、"管理费用"和"财务费用"等。因业务支出年末没余额，那么新帐可直接建。
25、税金
新制度设置了"营业税金及附加"科目。此科目包括各项经营业务负担的税金与教育附加。调帐时，对已计入"税金"科目并已结转利润的有关税金均不调整，直接按新制度的要求设置科目。
26、其他支出
新制度用"营业外支出"科目替代老制度中的"其他支出"科目，内容有所变化。调帐时，直接建新帐。
27、固定基金、流动基金、外单位投入资金、专用基金一更新改造基金
新制度取消了以上科目，而设置了"实收资本"科目。调帐时：将"专项工程支出"科目中的待转已完工程支出中的实际成本与固定基金对冲，
借：固定基金
贷：专项工程支出
将"专项工程支出"科目中的待转已完工程记录的应计利息、固定资产投资方向调节税、耕地占用税等不构成固定资产价值的其他支出，冲减专用基金。
借：专用基金
贷：专项工程支出
不足部分， 借：待摊费用或递延资产
贷：专项工程支出
按上述规定及专用基金调整顺序调整后，再将上述科目的余额转入实收资本中，
分录：
借：固定基金
流动基金
外单位投入资金
专用其余一更新改造基金
贷：实收资本
28、折旧
调帐时，直接把"折旧"科目的余额转入"累计折旧"科目。
29、投入专项资金
原制度中的此科目主要核算单位由上级和财政部门拨给的各项专用款项，并且主要用购置设备、扩建、改建等，在调帐时，将其余额转入实收资本。
30、专项借款、流动资金借款
新制度取消了上述科目，增设"短期借款"和"长期借款"科目。调帐时，分析"专项借款"和"流动资金借款"的余额，属于一年内需偿还的，转入"短期借款"，
分录为：
借：专项借款或流动资金借款
贷：短期借款
属于一年以上偿还，转入"长期借款"，
分录为：
借：专项借款或流动资金借款
贷：长期借款
31、进销差价
新制度未设置此科目，库存商品采用售价核算的企业，应增设"商品进销差价"科目，调帐时，将"进销差价"科目的余额转入"商品进销差价"科目。
32、预提费用
新老制度均设置此科目，且内容一致。
33、应付款
调帐时，把"应付款"的余额直接转入"应付帐款"中去。
34、其他应付款
新老制度都有此科目，但核算内容有所变化。调帐时，应将"其他应付款"科目余额直接沿用。
35、应交税全
新老制度都有此科目，但核算内容有变化。调帐时，将余额直接沿用。
36、应付工资
新老会计制度都有此科目，直接沿用。
37、应交调剂基金
新制度取消此科目，调帐时，将"应交调剂基金"的余额转入"应付利润"科目。
38、应付工程款
新制度取消此科目，调帐时，将余额转入"应付帐款"中去。
39、专项应交款、专项应付款
新制度取消了这两个科目。调帐时，对于专项应交款中的能交基金和预算调节基金，直接转入"其他应交款"科目。
对于专项应付款，分析其余额，如属于融资租入固定资产应付款及其他长期应付款转入"长期应付款"，
分录：
借：专项应付款
贷：长期应付款
其他部分分别按其性质转入"应付帐款"和"其他应付款"科目。
40、收益
新制度用"本年利润"科目取代了"收益"科目。调帐时，因"收益"年终无余额，直接建"本年利润"的新帐。
41、业务收入
新制度用"营业收入"替代老制度中的"业务收入"科目，内容基本相同，调帐时，直接建新帐。
42、其他收入
新制度用"营业外收入"替代老制度中的"其他收入"科目，核算内容有所变化。调帐时，直接建新帐。
43、坏帐准备
新制度设置"坏帐准备"科目。计提坏帐准备的企业应于年度终了，按应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备、调帐时，已经超过三年以上收不回的应收帐款。应在"应收帐款"科目单独核算，经批准后分期处理。
44、固定资产清理
新制度设置"固定资产清理"科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理：
凡属已转入清理并且自"固定资产"科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产，不再转入"固定资产清理"科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入"固定资产清理"科目，变价收入大于清理费用的部分转人营业外收入；变价收入小于清理费用部分，列作营业外交出。
45、资本公积
新增科目，直接建新帐。
46、盈余公积
新增科目，直接建新帐。
47、无形资产
新增科目，直接建新帐。
48、应付债券
新增科自，直接建新帐。
49、应付福利费
新增科目，直接建新帐。
50、其他货币资金
新增科目，直接建新帐。
一九九四年一月十八日
